Швейцария, как и раньше, остается «налоговым убежищем»?

Корпорация Japan Tobacco International, штаб-квартира которой находится в Женеве, только одна из сотен транснациональных компаний, которых, вероятно, коснутся изменения минимальной ставки корпоративного налога. Martial Trezzini/Keystone

В июне 2023 года швейцарцам предстоит на референдуме решить, присоединится ли их страна к глобальному соглашению о так называемой минимальной ставке корпоративного налога на прибыли транснациональных корпораций.

Сторонники этого решения утверждают, что оно должно наконец освободить Швейцарию от сомнительной репутации «налогового убежища», привечающего всех желающих «оптимизировать свои налоги». Скептики уверены, что одного этого налога будет недостаточно и работы в этом направлении предстоит ещё очень много.

Взгляд в историю. С тех пор как в так называемом «докладе Гордона», подготовленном по заказу Министерства юстиции, Казначейства и Налоговой службы США, Швейцария была названа «современным образцом налогового убежища», прошло уже более четырех десятков лет. За это время страна провела ряд реформ, отменив «специальный налоговый режим некоторых кантонов», отменив банковскую тайну по счетам нерезидентов и перейдя в режим автоматического обмена налоговыми и банковскими данными с налоговыми властями зарубежных стран. Число швейцарских лазеек для тех, кто пытается уклониться от уплаты налогов, практически сократилось до нуля.

Тем не менее Швейцарию сразу же и с завидной регулярностью начинают осуждать в качестве «налоговой гавани» там и тогда, где и когда речь о налоговых режимах для транснациональных корпораций, которые, де, не желают платить «справедливые» налоги, то есть когда они зарабатывают себе деньги везде в мире, но платить налоги предпочитают в юрисдикциях с особенно либеральными режимами корпоративного налогообложения.

В Перечне корпоративных налоговых убежищ (Corporate Tax Haven Index) от 2021 года, выпускаемом ежегодно Международной ассоциацией налоговых экспертов Tax Justice Network, Швейцария заняла пятое место сразу после Нидерландов и таких широко известных островных офшорных зон, как Британские Виргинские, Каймановы и Бермудские острова. В самом деле, в Швейцарии, а особенно в кантоне Цуг, действует одна из самых низких в мире местных ставок корпоративного налога в 11%. Так что не случайно, что именно в этом горном кантоне у живописного озера зарегистрированы такие крупные транснациональные корпорации, как Glencore.

Ситуация качественно изменится, если по итогам референдума в июне 2023 года швейцарцы одобрят поправку к конституции, предусматривающую введение по всей стране минимальной ставки корпоративного налога в размере 15% в соответствии с глобальным соглашением, инициированным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и поддержанным более чем 130 странами. Если эта поправка будет принята, то более высокая ставка налога вступит в силу в стране уже в 2024 году. Лобби, представляющее интересы бизнеса, приняло поначалу в штыки решение о выносе этой поправки, уже одобренной парламентом, на референдум, но затем все-таки поддержало её.

Кстати, уточним, что в Швейцарии лоббистская деятельность совершенно законна и обычна, к ней прибегают все в стране, от промышленников и предпринимателей до организации защиты интересов инвалидов. Так или иначе, промышленное лобби, видимо, немного поработало калькулятором и получило результат, который говорит о том, что избавить Швейцарию от имиджа «налоговой гавани» стоит куда дороже дополнительных четырех процентов налогов на прибыль ТНК.

«Швейцария уже много лет пытается доказать международному сообществу, что в стране действуют жёсткие правила в области противодействия уклонению от налогов, что она ничего не скрывает и целиком и полностью поддерживает принципы полной прозрачности глобального бизнеса, желая стать несущей опорой нового мирового налогового порядка», — говорит Карин Узан Мерсье (Karine Uzan Mercié) из цементной компании Holcim. В ней она руководит управлением по глобальному налогообложению. «Если Швейцария не утвердит на референдуме универсальную минимальную ставку налога на доходы ТНК в 15%, то это будет шагом назад. Страна тем самым пошлёт международному сообществу очень странный и противоречивый сигнал».

Что такое «налоговое убежище»?

Общепринятого определения «налогового убежища» (или «гавани)» в настоящее время не существует, однако ключевым признаком оффшора обычно является крайне низкая или даже нулевая налоговая ставка. В рамках некоторых определений сюда прибавляются режим конфиденциальности финансовых данных, а также наличие норм, законов и правил, облегчающих процесс перемещения прибыли глобальных корпораций в юрисдикции с низкими налоговыми ставками. Происходит это обычно с целью снижения фискального бремени бизнеса, из-за чего некоторые страны, а это часто развивающиеся страны третьего мира, лишаются столь важных для них налоговых поступлений.

По мнению Tax Justice Network, «налоговое убежище» (или «налоговая гавань») — это страна или юрисдикция, которая позволяет транснациональным корпорациям и частным лицам обходить нормативные требования в странах, где они осуществляют свою деятельность и находятся физически, уплачивая при этом меньшую сумму налогов. Начиная с 1998 года ОЭСР определяет «налоговое убежище» на основе ряда факторов, включая отсутствие в данной стране своей собственной существенной деловой активности, низкие ставки корпоративного налогообложения и отсутствие полноценного режима обмена финансовой информацией. 

Так что глобальное соглашение по минимальной ставке налога на прибыль на уровне в 15%, согласованное в 2021 году, стало очередной попыткой остановить демпинговую спираль в области корпоративного налогообложения, в результате которой за последние 40 лет средняя мировая ставка на прибыль крупных корпораций снизилась с 45% до 25%, а в регионы с низким уровнем налогообложения были выведены миллиардные суммы. Что касается Швейцарии, то корпоративный налог на уровне в 15% заставит большинство кантонов страны (субъекты федерации, обладающие широкой налоговой автономией) ввести более высокие налоговые тарифы, чем сейчас. 

Позитивный исход летнего голосования приведёт к отмене некоторых ранее введенных, тоже кстати по итогам референдума, преференциальных налоговых режимов. Например, речь идет о пониженных ставках налогов на доходы от патентов и на суммы, потраченные в данном кантоне в области развития передовых и инновационных НИОКР (так называемый режим patent box). От такого режима выгоду получали очень многие чисто швейцарские компании, например из сферы фармацевтики. Кроме того, в следующем Перечне корпоративных налоговых убежищ Швейцария могла бы находиться уже на куда лучшем счету, чем раньше. Тем не менее и на солнце есть пятна. Так, по меньшей мере, считает Марк Бу Мансур (Mark Bou Mansour), руководитель отдела коммуникаций и связей с общественностью организации Tax Justice Network. 

Едва ли один процент

Он напоминает, что ставка в 15% будет применяться только к компаниям с годовым оборотом от 750 млн евро, а это применительно к Швейцарии где-то 200 компаний с головным офисом в этой стране и ещё несколько тысяч их дочерних иностранных фирм. То есть в Швейцарии все заявленные изменения в налоговом режиме коснутся напрямую едва ли 1% транснациональных корпораций. «Было бы лучше, если бы Швейцария сама законодательно закрепила у себя общефедеральный совокупный минимальный уровень налоговой ставки на доходы всех транснациональных корпораций в размере 15%», — говорит М. Б. Мансур.

Доминик Гросс (Dominik Gross), возглавляющий отдел налоговой политики левой швейцарской НПО Alliance Sud, также утверждает, что 15% — это слишком мало. Его организация активистов призывают установить ставку налогообложения на уровне в 25%, что было бы ближе к среднемировой ставке, и что, по их мнению, отбило бы у компаний охоту выводить прибыль в офшорные зоны и «налоговые гавани». «Ставка в 15% не очень-то стимулирует в этом плане мировые корпорации менять что-то в системе их бизнеса. Пока между странами будет существовать ощутимая разница в ставке корпоративного налога, выведение прибыли из-под невыгодного налогообложения не прекратится», — говорит Доминик Гросс.

В самом деле, так называемые Global Anti-Base Erosion Rules, или «Глобальные правила предотвращения размывания налоговой базы» (GloBE), опубликованные в феврале 2023 года, вовсе не отменяют поголовно все действующие в Швейцарии специальные налоговые режимы, включая налоговые льготы на дивиденды и на привлеченный свежий инвестиционный капитал. В некоторых отраслях экономики страны, например в области торговли сырьевыми товарами и в сфере судоходства, в Швейцарии продолжают действовать некоторые налоговые льготы. 

В области прозрачности бизнеса этой стране также есть к чему стремиться. Так считает М. Б. Мансур. Швейцария, напомним, подписала договоры об автоматическом обмене налоговой информацией примерно с 90 странами, но и в финансовом секторе, и в сфере управления бенефициарной собственностью уровень секретности по-прежнему остается очень высоким. Раскрывать свои налоговые отчёты с разбивкой по странам здесь от компаний никто не требует, поэтому выяснить истинный масштаб уклонения от уплаты налогов довольно трудно.

Новые налоговые льготы

Критики нынешнего положения дел также обращают внимание и на положения норм GloBE, которые призваны как-то примирить «налоговые гавани» (например, Швейцарию, Ирландию и Нидерланды) с более высокой ставкой корпоративного налога, в каковой те видят угрозу своей привлекательности в качестве мировых деловых центров. Так, нормы GloBE позволяют компаниям вычитать из своей налоговой базы расходы на оплату труда. Это снижает налоговое бремя, но только в том случае, если данная компания фактически ведёт активную коммерческую деятельность, пусть и на территории государства с низкой ставкой налогообложения.

С целью реально добиться 15-процентного налогового режима ОЭСР также разрешает взимать налог сверх уже действующей ставки (top-up tax) или даже дополнительный налог со сверхприбыли. Однако локальных ограничений по использованию таких доходов от дополнительного налога не существует и некоторые кантоны уже заявили, что планируют вернуть эти деньги обратно транснациональным корпорациям, с тем чтобы компенсировать им налоговые потери. Как раз именно это обстоятельство и стало фактором, побудившим промышленное лобби поддержать решение о введении 15-процентной ставки корпоративного налога. 

Однако критики этого режима, позиционирующие себя в качестве «сторонников справедливого налогообложения» (неясно, правда, кто устанавливал критерии справедливости), утверждают, что этот режим противоречит изначальной цели, которая состояла якобы в том, чтобы уравнять налоговые шансы и условия для всех участников рынка. «Этот режим превращает минимальную ставку корпоративного налога в программу поощрения налоговых гаваней, — считает Д. Гросс. — Основная проблема этой реформы заключается в том, что практически все дополнительные преимущества от введения минимальной ставки корпоративного налога получают такие страны, как Швейцария, которые до сих пор только подхлёстывали гонку на понижение налоговых тарифов, создавая мощные стимулы для переноса прибыли в свою юрисдикцию».

Разочарованы реформами

Итак, можно ли по-прежнему называть Швейцарию «налоговым убежищем»? И где проходит граница между оффшором и нормальным стремлением создать благоприятные условия для бизнеса? Многие эксперты говорят, что даже в соответствии с новым налоговым режимом Швейцария все равно останется страной с низким уровнем налогообложения, но при этом ей все-таки придётся теперь куда чаще, чем раньше, играть по международным правилам. А они в целом направлены именно на создание и реализацию такой налоговой политики, которая благоприятствовала бы реальной деловой активности, а не попыткам просто ввести низкую налоговую ставку, избежав при этом неудобных вопросов со стороны властей.

Но это ведь уже прогресс! В этом убежден Курт Шмидхайни (Kurt Schmidheiny), эксперт по налоговой конкуренции из Базельского Университета. Если Швейцария присоединится к новому налоговому режиму, то «она станет менее привлекательной для свободно перемещающихся иностранного капитала и прибылей, и, следовательно, она тем самым уменьшит размывание налоговой базы в странах с высокими налогами». Крупнейшими налогоплательщиками Швейцарии уже сейчас являются такие транснациональные корпорации, как Nestlé, Novartis, Holcim и Roche, имеющие в этой стране свои научно-исследовательские, административные и производственные мощности.

Как говорит Даниэль Банн (Daniel Bunn), генеральный директор и президент Tax Foundation, аналитического центра, базирующегося в США, «налоговая конкуренция — это ведь в целом неплохо. Глобальный минимальный налог фактически не останавливает её, хотя и сдерживает в некоторой степени. Так или иначе, многие, конечно же, будут швейцарскими реформами в этой области глубоко разочарованы».