Швейцарцы определят порядок налогообложения холдингов

Евросоюз, G20 и ОЭСР всерьез взялись за проблему ухода от налогов. Некоторые швейцарские кантоны уже сейчас размышляют о том, как им реформировать свой налоговый режим. В связи с полулегальными практиками оптимизации налогового бремени компания Apple была недавно наказана Евросоюзом на сумму в 13 млрд евро. Keystone

На референдуме 12 февраля 2017 г. швейцарский народу предстоит одобрить (или отвергнуть) реформу налогообложения предпринимательской деятельности. 

В июне 2016 года правоцентристское большинство швейцарского федерального парламента одобрило очередной, уже третий по счету, пакет мер по оптимизации национальной системы налогообложения прибыли от коммерческой деятельности с целью адаптировать ее к новейшими международным налоговым стандартам, принятым недавно в рамках ОЭСР с целью борьбы с таким международным феноменом, как эрозия налоговой базы и перемещение прибыли в юрисдикции с пониженным налогообложением. Швейцария — это страна прямой демократии, где любой, даже принятый парламентом закон, можно оспорить и вынести на референдум. Социал-демократы Швейцарии воспользовались этим правом и вынесли данный пакет мер (Unternehmenssteuerreform IIIВнешняя ссылка / Loi sur la réforme de l’imposition des entreprises IIIВнешняя ссылка) на референдум, который пройдет 12 февраля.

Как было отмечено, это уже третий пакет мер по оптимизации национальной системы налогообложения прибыли от коммерческой деятельности. Первые два пакета были реализованы в 1997 и в 2007 гг. Их целью было повысить привлекательность, в том числе и налоговую, Швейцарии в качестве глобального делового и промышленного центра. Третий же пакет таких мер, и в этом состоит его основное отличие, был сформирован не по инициативе самой Швейцарии, но в результате оказывавшегося на нее внешнего давления, прежде всего со стороны Евросоюза, по мнению которого налоговая система Конфедерации стала в последние годы «слишком уж привлекательной».

«Эрозия налоговой базы и перемещение прибыли»

Этим термином («Base erosion and profit shifting») обозначается деятельность налогоплательщиков по уходу от налогов путем перевода доходов и прибыли в юрисдикции с пониженным налогообложением. Возникновение соответствующих инструментов стало самой серьезной правовой «новацией» в рамках мирового налогового режима за последние 100 лет. Задействованы в этой системе по меньшей мере сто стран, среди них и Швейцария.

ОЭСР отмечает, что возможность существенно снижать налоговые обязательства по месту осуществления своей деятельности путем перевода прибыли, доходов в другие, низконалоговые государства, наносит мировой экономике существенный вред. Государства теряют налоги, а это ведет к тому, что налоговое бремя распределяется на других налогоплательщиков. Кроме того, национальному среднему и малому бизнесу очень сложно конкурировать с транснациональными корпорациями, поскольку у них нет в своем распоряжении международных способов оптимизации налогообложения.

ОЭСР разработала план действий, направленный против эрозии налоговой базы и перемещения прибыли, в центре которого, в частности, находится внесение соответствующих изменений в международные типовые соглашения, в том числе в соглашения об избежании двойного налогообложения. Эти изменения были разработаны с учетом накопившейся практики использования некоторыми налогоплательщиками схем с использованием недочетов в международных соглашениях, приводящих к двойному неналогообложению или налогообложению по низким ставкам.

Изменения сделают недопустимым ситуацию, когда добавленная стоимость формируется в пределах одной юрисдикции, а прибыль от операций по генерированию прибавленной стоимости переносится под «крышу» другой юрисдикции. Особое внимание будет уделено схемам с участием компаний (холдингов) из третьих стран, особенно, когда эти компании выступают просто как «прослойка» и не генерируют добавленной стоимости.

Будут выработаны рекомендации по доработке правил трансфертного ценообразования так, чтобы при расчете налоговых обязательств они как можно больше учитывали вклад в добавленную стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) каждой из компаний данной холдинговой группы.

Проблема особых налоговых режимов некоторых кантонов возникла в отношениях Швейцарии и Европейского союза примерно в 2007 году, когда из Брюсселя начала все более громко доноситься критика в адрес действующих в Конфедерации правовых норм, регулирующих деятельность холдинговых, домицилированных и смешанных компаний. Напомним, что в случае таких фирм речь идет о корпорациях, официально зарегистрированных в Швейцарии, но реально ведущих свою коммерческую деятельность за ее пределами. Прибыль же от этой деятельности переводится ими затем в Швейцарию, и где и происходит ее налогообложение по очень «выгодным», а зачастую и вообще по нулевым ставкам.

По мнению Евросоюза, такая практика является прямым нарушением Договора о свободной торговле, подписанного между Берном и Брюсселем в 1972 году. Долгое время Швейцария не соглашалась идти в этой сфере на какие-либо уступки, однако в 2014 году ЕС, G20 и ОЭСР начали совместное наступление против практики перевода доходов и прибыли международных компаний в юрисдикции с пониженным налогообложением. Новые стандарты, разработанные ОЭСР, были нацелены на исключение возможностей «налоговой оптимизации» крупных ТНК за счет перевода прибыли, доходов в другие, низконалоговые государства.

В этой ситуации правительство Швейцарии было вынуждено принять собственный план борьбы с эрозией налоговой базы и перемещением прибыли и адаптировать национальное налоговое законодательство к международным стандартам путем гармонизации определенных его положений с нормами, разработанными ОЭСР, а также путем отказа от «особых налоговых режимов» в некоторых кантонах и перехода на рельсы автоматического обмена налоговой информацией с иностранными государствами в сфере налогообложения прибылей транснациональных корпораций.

Конец налоговым привилегиям

Сближение швейцарских и международных стандартов, разработанных ОЭСР в области налогообложения прибыли, получаемой за счет коммерческой деятельности, происходит в рамках международного соглашения, подписать который уже успели 80 стран мира, включая Швейцарию. Это соглашение регулирует порядок обмена налоговой информацией между странами-членами ОЭСР. Его конечная цель — переход к порядку, в рамках которого компании должны будут уплачивать налоги там, где они фактически генерируют добавленную стоимость и прибыль, а не там, где они формально зарегистрированы.

Что должна будет сделать Швейцария в рамках реализации третьего пакета мер по оптимизации национальной системы налогообложения прибыли от коммерческой деятельности? Вот основные пункты:

1. Отмена особого налогового статуса, регулирующего в настоящее время в некоторых кантонах деятельность холдинговых, домицилированных и смешанных компаний/холдингов. В будущем все компании, зарегистрированные в данном кантоне, должны будут уплачивать налоги на прибыль по одинаковой ставке. Однако при этом возникает проблема — холдинговые и прочие компании, имевшие в прошлом заметные налоговые льготы, могут принять решение о переезде в другие, более выгодные для них, налоговые юрисдикции. А это весьма неприятная перспектива, с учетом того, что такие фирмы создают в Швейцарии по меньшей мере 150 тыс. рабочих мест. Поэтому, чтобы избежать такого «исхода», было принято в целом снизить налоговую нагрузку для всех компаний до такого «льготного» уровня.

2. По оценкам федерального правительства Швейцарии (Федерального совета), в результате данной реформы кантоны и общины недосчитаются в общей сумме налоговых поступлений на сумму в 2 млрд франков в год. А поскольку в Швейцарии именно кантоны и общины отвечают за ЖКХ, дороги и социальную сферу (школы, больницы), то это, как говорят критики, будет равнозначно сильнейшему удару по социальному государству в Швейцарии.

Правительство возражает. Оно, по его же словам, прекрасно видит эту проблему, а потому, с целью компенсировать кантонам и общинам грозящий дефицит, федеральный центр начнет возвращать субъектам федерации (кантонам) не 17% всех прямых федеральных налогов, как сейчас, а 21,2% (в абсолютных цифрах данный трансфер составит ежегодно сумму в 920 млн франков).

3. Дополнительно федеральный центр обеспечит слабым в финансовом и ресурсном отношении кантонам помощь в размере 180 млн франков в год в течение следующих семи лет. Цель — помочь таким субъектам федерации пережить первый, самый сложный для них, период реализации положений реформы, при том понимании, что за семь лет кантоны должны будут суметь сами найти для себя новые источники налоговых поступлений.

4. Для того, чтобы сохранить высокую степень своей международной конкурентоспособности, кантоны получат право вводить у себя международно признанные форматы налогового стимулирования предпринимательской деятельности, например, в сфере поддержки инновационных стартапов, а также компаний и фирм, занимающихся деятельностью в области НИОКР и фундаментальных научных исследований. Один из таких инструментов называется «PatentboxВнешняя ссылка», он позволяет осуществлять льготное налогообложение прибыли, полученной на счет того или иного использования прав на нематериальную интеллектуальную собственность, например, патентов. Кроме того, инновационные предприятия получали бы в рамках такого налогового режима возможность списывать с налогооблагаемой базы фактические расходы на техническую и иную организацию НИОКР.

Бессмысленные налоговые подарки?

Необходимость такого рода реформы не оспаривается в Швейцарии практически никем, тем более что страны ЕС и ОЭСР уже недвусмысленно дали понять, что если Конфедерация не реализует ее положений, то тогда ей могут грозить довольно болезненные санкции. Переход на международные стандарты налогообложения прибыли от коммерческой деятельности, таким образом, является неизбежным. Тем не менее швейцарские социалистыВнешняя ссылка, при поддержке ряда левых организаций, воспользовались своим правом и вынесли реформу на референдум. По их мнению, реформа эта есть ни что иное как незаслуженные налоговые подарки компаниям и фирмам, тогда как негативные последствия данной реформы, в частности, недобор налогов на уровне кантонов и общин в сумме до 3 млрд франков в год, должны будут неизбежно лечь на плечи всего общества.

Депутат Национального совета (большой палаты парламента) от партии социал-демократов Сюзанн Лойтэннеггер-Оберхольцер (Susanne Leutenegger OberholzerВнешняя ссылка), убеждена, в частности, что выгоду от данной реформы «получат, прежде всего, крупные компании и их акционеры. Остальные же налогоплательщики, особенно из числа тех, кого называют „средним классом“, будут вынуждены оплачивать такого рода налоговые подарки из собственного кармана». По ее мнению, реформа «приведет к усилению общего налогового бремени в стране, к сворачиванию общественно-значимых социальных программ, к усилению налоговой конкуренции кантонов, а, значит, к новым программам сокращения бюджетных расходов на уровне субъектов федерации, которые негативно отразятся, прежде всего, на самых социально уязвимых слоях общества».

Сюзанн Лойтэннеггер-Оберхольцер считает также, что Швейцарии не следует создавать какие-то новые налоговые стимулы и принимать дополнительные меры по усилению своей международной конкурентоспособности в плане привлечения иностранного бизнеса. «Наша страна и так уже обладает целым рядом качеств, делающих ее привлекательной для ведения бизнеса. К ним относятся прекрасная система профессионального образования, высококлассные исследовательские центры, общее высокое качество жизни, развитая и отлично функционирующая транспортная, информационная и иная инфраструктура, политическая стабильность, правовая защищенность».

Позитивный сигнал бизнесу

Партии и силы правоцентристского характера считают такую критику абсолютно беспочвенной. Они поддерживают реформуВнешняя ссылка практически безоговорочно. «Речь идет в данном случае не о каких-то налоговых подарках, а о создании компенсационных механизмов для того, чтобы сохранить высокую международную конкуретноспособсность Швейцарии и в период после отмены особого налогового режима в ряде швейцарских кантонов», — указывает депутат Национального совета от партии либералов (FDP) Беат Вальти (Beat WaltiВнешняя ссылка).

Он убежден, что предлагаемые меры обеспечат Швейцарии и в будущем высокую степень привлекательности для иностранного и отечественного бизнеса, а особенно для фирм в области инноваций. «Цель реформы – не сократить объем налоговых поступлений в казну кантонов и общин. Более того, реформа направлена, в конечном счете, на увеличение сумм налоговых поступлений в бюджеты субъектов федерации. Предусмотренные меры окажут позитивное воздействие на характер рамочных условий ведения бизнеса в стране, увеличив ее привлекательность для иностранных компаний, находящихся в поиске удобной страны для себя.

Беат Вельти убежден, что по итогам реализации реформы количество компаний, переехавших в Швейцарию, только увеличится, что приведет к расширению налогооблагаемой базы для кантонов и общин, а значит, никакого сворачивания социальных программ реально происходить не будет. «Если же мы ничего не будем делать, то может случиться так, что уже в следующем году компании начнут покидать Швейцарию – а это не в наших общих интересах», — резюмирует Б. Вельти. Последнее же слово, как всегда в Швейцарии, остаётся за народом.

Холдинги с особым налоговым статусом

В Швейцарии на данный момент существует примерно 24 тыс. компаний/холдингов, осуществляющих свою деятельность и получающих дополнительную прибыль в условиях и за счет своего особого налогового режима/статуса. Речь идет о компаниях, не генерирующих добавленной стоимости и занимающихся только административной/управленческой деятельностью.

Они составляют примерно 7% от общего числа фирм, официально зарегистрированных в Швейцарской Конфедерации, при этом они генерируют примерно 50% всех прямых федеральных налогов, взимаемых в рамках налогообложения прибыли от коммерческой деятельности при средней федеральной ставке в 7,8%. Кантоны и общины за счет налогообложения прибыли от деятельности коммерческих компаний/холдингов формируют примерно 21% своего общего налогового дохода.

В некоторых кантонах такого рода компании платят кантональные налоги по очень небольшой ставке, а то и вообще не платят ничего. Общая налоговая нагрузка (суммарные федеральные, кантональные и общинные/муниципальные налоги) для компаний с особым налоговым режимом рассчитывается по ставке от 7,8% до 12%, что гораздо ниже ставок, применяемых к остальным копаниям, не имеющим никаких налоговых привилегий. Для них налоговая суммарная нагрузка колеблется в пределах от 12% до 24%.

Вы можете напрямую связаться с автором статьи посредством социальной сети Twitter: @ArmandoMombelliВнешняя ссылка

Перевод на русский язык и адаптация: Игорь Петров